기장이 뭐여요?
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2007/02/01
2003/01/27
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11. 기장이 뭐여요?

누구나 사업을 하면 장부를 작성하고 기장을 한다.
사업자는 매일 매일의 거래내역을 「일기장」에 적어놓고 그날 그날의 수입과 지출을 「현금출납장」에 기록하여 마감 후 잔액이 현금시재액과 일치하는지를 확인해보며, 오늘 상품은 얼마치를 사왔으며 얼마치를 팔아서 상품 재고가 얼마나 남아 있는지를 「매입ㆍ매출장」에 기록하여 재고를 파악하기도 하고, 납품해 놓고 대금을 받지 않은 거래처나 물건을 매입하고 대금을 지급하지 않은 거래처는 어디에 얼마나 있는지를 「거래처원장」「외상매출금원장」「외상매입금원장」에 기록하여 관리하기도 한다.
그리고「손익계산서」를 만들어서 물건을 얼마에 사다가 얼마에 팔았으니 얼마가 남았고 여기에 인건비나 임차료 및 기타 경비를 제하고 나니까 순수하게 얼마를 벌었는지를 계산해 보기도 한다.
또한 현재 상태에서 사업과 관련된 내 재산이 얼마이고 빚이 얼마 있으니 내 순자산이 얼마나 되는지를 알아보기 위해서「대차대조표」를 작성해 보기도 한다.

이와같이 사업자가 사업활동에 관한 거래사실을 기록ㆍ관리하는「일기장」「현금출납장」 「매입ㆍ매출장」「거래처원장」「외상매출금원장」「외상매입금원장」등을 장부라 하고,
거래 내역을 이러한 장부에 기록하는 것을 기장이라고 한다.

사업자는 어떤 형태로든 기장을 한다. 아주 소규모 사업자라 할지라도 현금출납장은 가지고 있으며, 사업규모가 커질수록 관리 편의상 여러 가지 장부와 보조장부를 더 만들어서 사업 활동을 관리하게 된다.

기장하는 목적은 여러 가지가 있을 수 있다.
현금은 어디로 새고 있지는 않는지, 외상대금은 빠짐없이 제 때에 받고 있는지, 상품재고는 얼마나 있는지, 또는 내 재산이 얼마나 되는지 등을 알아보기 위하여 거래사실을 장부에 기록하여 관리할 필요가 있다.

그러나 기장을 하는 중요한 목적 중의 하나는 사업을 해서 과연 얼마나 벌었는지를 확인하는 것이라 할 수 있다.
그래서 세법에서는 모든 사업자가 장부를 비치ㆍ기장하도록 규정하고 있다.
왜냐하면 사업자가 내는 소득세나 법인세는 사업자가 벌어들인 순이익을 기준으로 과세하는 것이며 순이익의 계산은 거래 증빙에 의하여 비치ㆍ기장한 장부에 의하는 것이 근거주의 과세방법에 맞기 때문이다.

한편 사업자가 자기 편의상 장부를 작성하게 되면 오류가 발생할 여지가 있다. 또 장부에 기장한다 할지라도 체계적인 장부조직을 갖추지 않으면 장부기록에 오류가 있는지 또는 오류가 있었을 때 어디서 얼마의 오류가 생겼는지 파악하기가 쉽지 않다.
따라서 손익을 정확하게 계산하기 위해서는 오류가 발생하지 않도록 장부를 조직적, 체계적으로 관리하는 것이 필요하다. 그래서 세법에서는 장부에 기장할 때에는 복식부기 방식에 의하도록 하고 있으며, 소득세 또는 법인세를 신고할 때는 복식부기방 식에 의하여 만들어진 대차대조표와 손익계산서를 제출하도록 하고 있다.

복식부기에 의한 기장이란 사업자의 재산과 자본의 변동상황을 빠짐없이 이중기록하여 계산하는 정규의 부기형식을 말한다.
정규의 부기형식에 의하게 되면 대차평균의 원리에 따라 거래사실이 대차 분개 방식에 의하여 장부에 이중으로 기록ㆍ관리됨으로서 오류 검증이 자동적으로 이루어지고, 일정한 기간 동안 장부에 기록한 내용을 마감하여 결산을 하게 되면 대차대조표와 손익계산서가 만들어진다.

대차대조표란 일정한 시점 현재의 재무상태를 나타낸 표로서 여기에는[자산=부채+자본 ]의 형태로 표시되어 있다.

자산이란 현금이나 유가증권, 매출채권, 임차보증금, 미수금 , 집기ㆍ 비품, 토지ㆍ건물, 산업재산권 등 사업자가 소유ㆍ관리하거나 이용할 수 있는 재산적 가치가 있는 모든 물건과 권리를 말하며, 부채란 갚아야 할 빚이나 부담해야 하는 의무로서 차입금, 외상채무, 미지급금 등이 이에 속한다. 그러므로 순자산은 자산에서 부채를 차감한 잔액이 되며 이를 자본 또는 자기자본이라 한다.

대차대조표에는 자산과 부채 및 자본이 형태 및 항목별로 일목요연하게 표시되어 있다.
따라서 대차대조표를 보면 그 회사의 재무상태를 알 수 있다. 어떤 종류의 자산을 보유하고 있으며 빚은 얼마나 있는지 알 수 있으며 ,자기자본을 보면 회사가 탄탄한 회사인지 아니면 빚으로 회사를 운영하는 껍데기 회사인지를 알 수 있다.

대차대조표는 일정 시점 현재의 재무상태를 나타나는 표이므로 작성 시점마다 재무상태의 내용이 달라진다.
그러므로 일정시점 현재의 자기자본(순자산)을 비교해 보면 그 동안 회사가 얼마나 돈을 벌었는지 또는 까먹었는지 알 수 있다.
예를 들어 2001년 12월 31일 현재 대차대조표상의 자기자본이 2억원이고 2002년 12월 31일 현재 자기자본이 2억 2천만원이면 2002년 1년 동안 2천만원을 벌었다는 얘기가 되는 것이다.

한편 손익 계산서란 일정기간의 경영성과를 나타내는 표로서[ 수익=비용+당기순이익 ]
형태로 표시되어 있다.

수익이란 매출액, 서비스수입 등 사업활동 결과 회사가 거두어들인 수입을 말하며,비용이란 상품매입원가, 제조원가, 인건비, 임차료, 기타 경비 등 수입을 얻기 위하여 지불되었거나 소모된 금액이 여기에 속한다. 따라서 일정기간 동안 벌어들인 당기순이익은 수익에서 비용을 차감하여 계산하면 된다.

손익계산서에는 수입과 비용이 원천별, 항목별로 체계적으로 구분,기재되어 있다. 따라서 손익계산서를 보면 어느 사업에서 또는 어떤 항목에서 수입이 많았고 비용을 어떤 곳에 어떤 형태로 썼는지를 알 수 있다. 또 당기순이익의 규모를 대차대조표상의 총자산 금액이나 자기자본 금액과 대비시켜 보면 수익성이 좋은 회사인지 여부도 알 수 있다.
벌어들인 순이익은 절대금액이 중요한 것이 아니라 얼마를 투자해서 얼마를 벌었는지가 관심의 대상이기 때문이다.

아무튼 사업자는 원칙적으로 모든 거래에 대하여 증빙을 갖추고 복식부기방식에 의하여 장부를 비치ㆍ기장 하여야 한다. 또 관할세무서에 소득세나 법인세를 신고할 때는 「과세표준과 세액 신고서」에 대차대조표와 손익계산서, 합계잔액시산표 또는 잉여금(결손금처리)계산서 등 재무제표를 제출하여야 하고「세무조정계산서」도 첨부하여야 한다.

세무조정이란 사업자가 작성한 손익계산서 등 재무제표를 세법의 규정에 부합되도록 조정 하여 소득금액과 과세표준을 확정하고 세액을 계산하는 일련의 절차를 말하며, 세무조정계산서란 이 절차에 따라 작성된 서식들을 말한다.

소득세나 법인세의 과세소득 계산은 사업자가 작성한 재무제표를 기준으로 하는데 재무제표는 기업회계기준을 준용하여 만들어진다.
그러나 기업회계기준에 의하여 만들어진 손익계산서 등 재무제표는 세법의 규정과 반드시 일치하는 것은 아니다. 즉 기업회계와 세무회계는 다르다는 얘기다. 따라서 세법상 과세소득을 정확히 계산하기 위해서는 사업자가 작성한 손익계산서 등 재무제표상의 제 항목별 금액들이 세법에서 규정하고 있는 사항과 일치하지 않는 항목에 대해서는 세법에 맞게 조정할 필요가 있다.
그러므로 소득세 또는 법인세를 신고할 때는 기업회계기준을 준용하여 만든 재무제표와 함께 손익계산서상의 당기순이익을 기초로 하여 기업회계와 세무회계의 차이를 조정한 세무조정계산서도 함께 제출하여야 하는 것이다.
세무조정계산서는 자기조정에 의하여 사업자 본인이 스스로 작성할 수도 있고 외부조정 방식으로 세무사에게 의뢰하여 작성하여도 되지만, 국세청장이 정하는 일정기준에 해당하는 사업자는 반드시 세무사가 확인한 외부조정계산서를 제출하여야 한다.

사업자가 복식부기방식에 의하여 장부를 비치ㆍ기장하고 재무제표를 작성하여 세금 신고를 하기 위해서는 일정한 회계지식이 있어야 하며 세법의 규정들도 숙지하여야 한다. 즉 거래가 발생하였을 때 자산 및 부채 항목과 손익 항목을 계정별로 분류하여 대차 분개를 할 수 있어야 하고, 거래증빙은 세법의 규정에 의하여 주고받아야 하며, 부가가치세 신고ㆍ납부와 종업원 급여 등에 대한 원천징수세액의 신고ㆍ납부도 세법이 정하는 기한 내에 이행하여야 한다.
그래서 어느 정도 규모가 있는 회사는 별도의 경리조직을 갖추고 회계ㆍ세무 업무를 수행한다. 그러나 소규모 법인이나 개인사업자들은 전문적인 경리담당자를 채용하여 경리조직을 운영 하기가 현실적으로 어렵기 때문에 이러한 사업자들은 대부분 세무대리인으로 하여금 세무업무를 대행하도록 하는 경우가 많다.

세무상담을 하면서 의외로 이런 질문을 자주 받는다.
“ 금년 매출이 대략 얼마 얼마가 될 것 같은데 그러면 세금은 얼마나 나올까요 ? ”
▶ 소득세나 법인세는 매출액을 기준으로 내는게 아니구요, 사업을 해서 벌어들인 순이익을 기준으로 내는 것입니다.
“ 그러면 순이익은 어떻게 계산하나요 ? ”
▶ 원칙적으로 증빙에 의하여 기장을 해야 합니다.
“ 기장이 뭐여요 ?”